Оподаткування IT-компанії в Україні

Три основні податкові моделі для IT

Податкова модель напряму впливає на чистий дохід команди й маржинальність компанії. Для українського IT доступні три базові варіанти: спрощена система для ФОП, режим Дія.City та загальна система оподаткування. Кожен має власні ставки, обмеження та ризики, тож вибір є стратегічним рішенням.

Головна помилка в порівнянні цих моделей — зводити їх до відсотків. Ставка сама по собі не говорить нічого, бо в кожній моделі вона застосовується до іншої бази: ФОП платить із доходу, компанія на загальній системі — з фінансового результату, резидент Дія.City на особливих умовах — з окремих операцій, незалежно від того, прибуток у нього чи збиток. Тому 5 %, 9 % і 18 % — це не три точки на одній шкалі, а три різні конструкції.

На практиці компанії часто комбінують моделі: юридична особа працює як резидент Дія.City, а частина команди оформлена через ФОП. Завдання юриста — побудувати структуру, яка є водночас ефективною та стійкою до претензій контролюючих органів. Це напрям на стику практик IT Law та податкового права.

Нижче — цифри, актуальні на 2026 рік. Вони прив’язані до соціальних показників, установлених Законом України «Про Державний бюджет України на 2026 рік»: мінімальна заробітна плата — 8 647 грн, прожитковий мінімум для працездатних осіб — 3 328 грн. Саме від цих сум розраховується більшість платежів, тому будь-який розрахунок із «мінімалкою» попереднього року дає неправильний результат.

Спрощена система для ФОП: цифри 2026 року

Більшість розробників працюють як ФОП третьої групи. Це найпоширеніша модель в українському IT, і у 2026 році вона складається з трьох обов’язкових платежів:

• єдиний податок — 5 % від доходу без реєстрації платником ПДВ або 3 % від доходу з обов’язковою реєстрацією платником ПДВ (ст. 293 ПКУ); сплачується щоквартально, протягом 10 днів після граничного строку подання декларації;
• військовий збір — 1 % від фактично отриманого доходу, щоквартально разом з єдиним податком;
• ЄСВ — 22 % від мінімальної заробітної плати, тобто 1 902,34 грн на місяць і 5 707,02 грн на квартал; сплачується незалежно від того, був дохід чи ні.

Зверніть увагу на різницю, яку часто плутають: військовий збір для ФОП третьої групи — це 1 % від доходу, а не фіксована сума. Фіксований військовий збір у розмірі 10 % мінімальної заробітної плати (864,70 грн на місяць, щомісяця до 20 числа) встановлено для ФОП першої, другої та четвертої груп. Для IT-спеціаліста на третій групі застосовується саме відсоток від обороту.

Річний ліміт доходу для третьої групи у 2026 році — 10 091 049 грн (для порівняння: перша група — 1 444 049 грн, друга — 7 211 598 грн). Ліміт прив’язаний до мінімальної заробітної плати й щороку переглядається, тому його потрібно звіряти на початку кожного року.

Перевищення ліміту має два наслідки одночасно. По-перше, до суми перевищення застосовується підвищена ставка єдиного податку 15 % — не до всього річного доходу, а лише до тієї частини, що вийшла за межу. По-друге, для третьої групи переходу на іншу групу спрощеної системи вже немає: підприємець зобов’язаний перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за кварталом перевищення. Детальніше про механіку переходу — у матеріалі про перехід на загальну систему, а про самі групи — у статті про групи єдиного податку.

Ставка 15 % застосовується не лише через ліміт. За роз’ясненнями ДПС, вона також працює, якщо ФОП отримав дохід від діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, застосував спосіб розрахунків, не дозволений ПКУ, або провадив заборонені для спрощеної системи види діяльності. Для IT це цілком реальний ризик: розробник додає новий напрям (наприклад, консультування або посередництво) і забуває внести відповідний КВЕД до реєстру, після чого весь дохід за цим напрямом потрапляє під 15 %.

Окрема й корисна норма: ФОП, який одночасно має основне місце роботи, працює за сумісництвом або уклав гіг-контракт із резидентом Дія.City, звільняється від сплати ЄСВ за себе, якщо роботодавець сплачує за нього внесок у розмірі не менше мінімального страхового внеску. У комбінованих структурах це економить реальні гроші, але працює лише за умови, що внесок справді сплачується.

Податки в режимі Дія.City

Дія.City — це не окрема система оподаткування, а правовий режим зі спеціальними податковими правилами. Станом на 2026 рік у реєстрі перебуває понад чотири з половиною тисячі резидентів. Щоб користуватися пільговими ставками, юридична особа має відповідати вимогам статті 5 Закону України № 1667-IX, зокрема:

• середньооблікова кількість працівників і гіг-спеціалістів — не менше дев’яти;
• середня винагорода таких осіб — не менше еквівалента 1 200 євро на місяць;
• кваліфікований дохід — не менше 90 % загального доходу за звітний період;
• відсутність податкового боргу та низка вимог до власників і кінцевих бенефіціарів.

Податки на оплату праці для резидента, який дотримується цих вимог:

Ключова вигода тут — не ПДФО, а ЄСВ: він рахується від мінімальної заробітної плати, а не від фактично нарахованої винагороди. Для спеціаліста з винагородою в еквіваленті 1 200 євро різниця в абсолютних сумах значно більша, ніж економія на ПДФО.

Ставка 5 % ПДФО застосовується до трьох видів доходу: заробітної плати; винагороди за гіг-контрактом, у тому числі за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням; авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори. Є ліміт: пільгова ставка діє до суми, що не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік за курсом НБУ станом на 1 січня звітного року. З суми перевищення спеціаліст самостійно доплачує ПДФО за ставкою 18 % і подає річну декларацію про майновий стан і доходи — компанія цього за нього не зробить.

Важлива чесна ремарка про «25 років стабільності». Держава справді гарантує резидентам стабільність умов на строк не менш як 25 років, але ця гарантія вже показала свою межу: військовий збір для спеціалістів Дія.City було підвищено з 1,5 % до 5 % з 1 грудня 2024 року, бо гарантії не поширювалися на зміни у сфері оборони та національної безпеки. Якщо вам показують розрахунок зі збором 1,5 %, це розрахунок за старою редакцією ПКУ, і він занижує навантаження.

Ще дві практичні деталі з роз’яснень ДПС. Якщо резидент у конкретному календарному місяці не відповідав вимогам щодо середньої винагороди чи кількості спеціалістів, доходи за цей місяць оподатковуються за ставкою 18 % — і за рахунок самого резидента, а не спеціаліста. Водночас невідповідність у попередньому місяці не позбавляє права на 5 % у поточному, якщо в поточному вимоги дотримані. Для нових резидентів є окрема поблажка: вони можуть не відповідати критерію середньооблікової кількості спеціалістів до кінця календарного року, наступного за роком отримання статусу, і при цьому сплачувати ЄСВ у мінімальному розмірі.

І норма, про яку запитують постійно: резидент не може добровільно сплачувати ПДФО або ЄСВ у більшому розмірі, щоб, наприклад, збільшити майбутню пенсію спеціалістів. ПКУ такої можливості не передбачає. Деталі режиму та умови вступу — у статті Дія.City: як вступити, а порівняння моделей оформлення — у матеріалі гіг-контракт проти ФОП.

Корпоративний податок: 9 % чи 18 %

Резидент Дія.City обирає між двома режимами корпоративного оподаткування: залишитися платником податку на прибуток на загальних підставах за ставкою 18 % або перейти на податок на особливих умовах за ставкою 9 % — той самий, що в обігу називають податком на виведений капітал (ПнВК). Сам ПКУ терміна «податок на виведений капітал» не використовує.

Різниця — у базі. Податок на прибуток сплачується з фінансового результату: немає прибутку — немає податку. Податок на особливих умовах сплачується з конкретних операцій, перелічених у п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 і п. 141.9-1 ст. 141 ПКУ, і незалежно від фінансового результату. До таких операцій належать, зокрема: виплата дивідендів; виплата процентів на користь нерезидентів — пов’язаних осіб або нерезидентів із низькоподаткових юрисдикцій; роялті в окремих випадках; безоплатне надання майна; виплати у зв’язку з вкладенням в об’єкти інвестицій за межами України.

Звідси практичний висновок, протилежний поширеному гаслу «9 % завжди краще за 18 %». Для компанії у фазі зростання, яка роками реінвестує прибуток і не розподіляє дивіденди, ПнВК справді вигідніший — реінвестований прибуток під нього фактично не потрапляє. Але для компанії з регулярними виплатами на користь фізичних осіб-резидентів і нерезидентів модель 9 % нерідко виходить дорожчою за звичайні 18 %, бо податок нараховується на кожну таку операцію, навіть у збитковий рік.

Є й ситуації, коли 9 % не рятує від 18 %. Податок на прибуток на загальних підставах доведеться сплатити, якщо резидент Дія.City є контрольованою особою (із скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, п.п. 141.9-1.4 ПКУ) або здійснює контрольовані операції, що не відповідають принципу «витягнутої руки» (п.п. 141.9-1.3 ПКУ). Для груп з іноземним елементом це робить обов’язковим аналіз правил КІК і трансфертного ціноутворення до вибору режиму.

Процедура й строки. Для переходу подається заява за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 17.03.2022 № 99, засобами електронного зв’язку. Резидент, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, подає її не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу і вважається платником податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом подання. Контролюючий орган має 15 робочих днів на рішення про погодження або відмову. Важливе обмеження: такий перехід можна здійснити лише один раз протягом календарного року, тож «спробувати і повернутися» не вийде. Звітний період для платника на особливих умовах — календарний рік (п.п. 137.10.3 ПКУ).

Зворотний бік: перехід на загальні підстави може стати обов’язковим. Згідно з п.п. 137.10.8 ПКУ платник зобов’язаний перейти до сплати податку на прибуток на загальних підставах з першого числа року, наступного за звітним роком, у якому він не відповідав вимозі щодо 90 % кваліфікованого доходу, — незалежно від дати внесення запису про втрату статусу; або з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до реєстру внесено запис про втрату статусу з інших підстав.

Окремо про дивіденди фізичним особам. Дивіденди, нараховані емітентом — резидентом Дія.City, що є платником податку на особливих умовах, звільняються від ПДФО за умови, що такий резидент не виплачував дивіденди протягом двох календарних років поспіль. Це робить розподіл «раз на два роки» окремим елементом планування. Загальні правила — у матеріалі про оподаткування дивідендів.

Правило 20 %: межа для ФОП-моделі

Це норма, через яку найчастіше ламаються «оптимізовані» структури, і про неї варто знати до того, як підписувати договори з командою.

Витрати резидента Дія.City на придбання майна, робіт і послуг (крім роялті) у платників єдиного податку обмежені: сума, виплачена протягом податкового року в розмірі, що перевищує 20 % суми витрат від будь-якої діяльності, тягне податкові наслідки. Сума витрат для розрахунку цих 20 % визначається за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період — тобто база для ліміту цього року береться з минулорічної звітності.

Наслідки залежать від обраного корпоративного режиму:

• Платник податку на особливих умовах (9 %). Сума перевищення є окремим об’єктом оподаткування за п.п. 141.9-1.2.12 ПКУ, а база визначається за правилами п.п. 135.2.1.15 ПКУ. Простіше кажучи, все, що вище 20 %, оподатковується за ставкою 9 %.
• Платник податку на прибуток на загальних підставах (18 %). Сума перевищення не зменшує фінансовий результат: вона є збільшуючою податковою різницею (п.п. 140.5.17 ПКУ), яка відображається в додатку РІ до декларації.

І ще одна норма, яку легко проґавити на етапі вступу: резидент Дія.City не може бути платником єдиного податку. Юридичну особу виключають із реєстру платників єдиного податку з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому вона набула статусу резидента (п.п. 298.2.3 ПКУ). Якщо ваша компанія до вступу працювала на спрощеній системі, це означає зміну всієї моделі обліку, а не лише ставки.

Практичний висновок простий: модель «юридична особа-резидент плюс команда з ФОП» працює лише як доповнення до трудових договорів і гіг-контрактів, а не як основа. Якщо частка виплат на ФОП перевищує п’яту частину витрат, економія на спрощеній системі з’їдається додатковим податком, і структуру краще перебудовувати заздалегідь, а не за підсумками року. Договірна частина — у матеріалі про договір з розробником за моделлю B2B.

Загальна система оподаткування

Загальна система передбачає податок на прибуток за ставкою 18 % з різниці між доходами та витратами, а також ПДВ за звичайними правилами при перевищенні порогу обороту. Вона гнучкіша за обсягом доходу й видами діяльності, але вимагає складнішого адміністрування, повноцінного бухгалтерського обліку та документального підтвердження витрат.

Один технічний момент, який має практичне значення для невеликих компаній: обов’язок коригувати фінансовий результат на податкові різниці виникає, коли річний дохід перевищує 40 млн грн. Нижче цього порогу платник за певних умов може не застосовувати коригування, що суттєво спрощує облік. Саме тому для частини IT-компаній зі скромними оборотами загальна система виявляється не настільки обтяжливою, як виглядає на перший погляд.

Загальна система доцільна для компаній із великими оборотами, значними витратами або діяльністю, що не вписується у спрощену систему чи Дія.City: наприклад, якщо частка кваліфікованого доходу не дотягує до 90 %, або в команді менше дев’яти спеціалістів і наймати ще немає сенсу. Для багатьох вона стає запасним варіантом, якщо втрачено статус резидента або перевищено ліміти спрощеної системи.

Варто пам’ятати і про наслідки втрати статусу резидента для виплат спеціалістам: якщо статус утрачено (за рішенням суду або через невідповідність критеріям), резидент має самостійно перерахувати й сплатити за власний рахунок ПДФО за ставкою 18 % за відповідний період. Тобто «зіскочити» з режиму без наслідків для минулих періодів не вийде, і це додатковий аргумент за те, щоб відповідність критеріям контролювалася щомісяця, а не раз на рік перед звітом.

Окремо згадаємо, що з 2025 року в законодавстві з’явився режим Дефенс Сіті, і ПКУ прямо виокремлює ситуацію, коли резидент Дія.City одночасно має статус резидента Дефенс Сіті — для таких компаній правила оподаткування доходів спеціалістів відрізняються. Якщо ваш продукт має оборонне застосування, це окрема розмова, і загальні розрахунки для Дія.City до неї не застосовуються без перевірки.

Як рахувати навантаження під конкретну компанію

Універсальної «найкращої моделі» немає — є модель, яка дає найнижче навантаження за ваших вихідних даних. Порядок розрахунку, який ми використовуємо:

• Крок 1. Склад і розмір виплат. Скільки людей, яка середня винагорода в еквіваленті євро, чи дотягуєте до дев’яти спеціалістів і до 1 200 євро в середньому. Якщо ні — Дія.City поки не варіант, і порівнювати треба ФОП-модель із загальною системою.
• Крок 2. Частка кваліфікованого доходу. Чи дає ваша діяльність 90 % кваліфікованого доходу за переліком ч. 4 ст. 5 Закону № 1667-IX. Це вимога, яку перевіряють за підсумками року, і її недотримання тягне обов’язковий перехід на загальні підстави з наступного року.
• Крок 3. Дивідендна політика. Чи плануєте розподіляти прибуток і як часто. Регулярні виплати схиляють до 18 %, реінвестування — до 9 %, а розподіл раз на два роки відкриває звільнення від ПДФО для фізичних осіб.
• Крок 4. Частка виплат на ФОП. Беремо витрати за Звітом про фінансові результати за попередній рік, рахуємо 20 % і порівнюємо з плановими виплатами платникам єдиного податку.
• Крок 5. Іноземний елемент. Чи є КІК, чи є контрольовані операції. Якщо так — рахуємо сценарій, у якому 9 % не застосовується.
• Крок 6. Ліміти ФОП. Для кожного ФОП у структурі — прогноз доходу проти 10 091 049 грн і перевірка КВЕД у реєстрі платників єдиного податку.

Результат цих шести кроків — не абстрактне порівняння ставок, а дві-три цифри сукупного навантаження на рік за різними сценаріями. Саме з ними можна ухвалювати рішення. Загальний контур планування ми описали в матеріалі про податкове планування бізнесу, а деталі платежів з оплати праці — у статті про ПДФО та ЄСВ.

Ризики структури й типові помилки

Межа між законною оптимізацією та схемою, яку податкова кваліфікує як ухилення, проходить не по ставках, а по реальності відносин. Ось що найчастіше стає проблемою.

• Ознаки трудових відносин у ФОП-моделі. Фіксований графік, робоче місце в офісі компанії, підпорядкування керівнику, однакова сума щомісяця, один замовник за весь час існування ФОП, відсутність власного обладнання. Кожна ознака окремо нічого не доводить, але разом вони дають податковій підставу стверджувати, що за договором B2B приховані трудові відносини, з донарахуванням ПДФО, військового збору та ЄСВ.
• Дроблення. Кілька юридичних осіб із тими самими власниками, тим самим персоналом і тією самою адресою, створені для того, щоб кожна залишалася під лімітом. Це класична конструкція, яку перевірки читають як єдиного платника.
• КВЕД не в реєстрі. Дохід від діяльності, не зазначеної в реєстрі платників єдиного податку, оподатковується за 15 %. Перевіряється це за хвилину, а виправляється лише на майбутнє.
• Розрахунки, не дозволені ПКУ. Для спрощеної системи важливий не лише розмір доходу, а й спосіб розрахунків. Залік взаємних вимог, бартер, надходження на особисту картку замість підприємницького рахунку — все це ризик підвищеної ставки.
• Застарілі цифри в розрахунках. Збір 1,5 % замість 5 % для Дія.City, минулорічна мінімальна заробітна плата в розрахунку ЄСВ, ліміт ФОП попереднього року. Помилка в базі дає помилку в усьому порівнянні.
• Права на код як сліпа зона. Податкова ефективність нічого не варта, якщо компанія не володіє результатом. У гіг-контрактах і договорах з ФОП майнові права мають бути врегульовані прямо — про це в матеріалі про захист коду та IP в IT.

Рішення варто ухвалювати на основі чинних норм і практики контролюючих органів, а не порад із форумів, де половина цифр — з позаминулого року. Ми прораховуємо навантаження на конкретних цифрах, перевіряємо структуру на стійкість і доводимо її до стану, в якому вона витримує запит ДПС. Більше матеріалів — у розділі IT-право; розрахунок під ваш бізнес зробимо на консультації.