Розбираємо зарплатні податки: 18 % ПДФО і 5 % військового збору з працівника, 22 % ЄСВ понад зарплату, максимальна база 20 мінімальних зарплат і розрахунок від мінімалки.
Три платежі, дві різні логіки
На зарплату нараховуються три різні платежі, і між ними є принципова різниця, яку плутають найчастіше.
| Платіж | Ставка | Хто фактично платить |
|---|---|---|
| ПДФО | 18 % | утримується з працівника — зменшує суму на руки |
| Військовий збір | 5 % | утримується з працівника — зменшує суму на руки |
| ЄСВ | 22 % | сплачує роботодавець — понад нараховану зарплату |
Тобто ПДФО й військовий збір — це гроші працівника, які роботодавець лише утримує й перераховує як податковий агент. ЄСВ — це витрата роботодавця поверх зарплати.
Із цього випливає головне непорозуміння в переговорах про оплату праці: «зарплата 30 тисяч» для працівника й для роботодавця — різні суми. Працівник отримає менше, роботодавець заплатить більше. Розрахунок — у четвертому розділі.
Контекст — на сторінці податкове право.
Ставки й розрахунок від мінімальної зарплати
Мінімальна заробітна плата з 1 січня 2026 року становить 8 647 ₴ на місяць, погодинна ставка — 52 ₴ (Закон України про Державний бюджет на 2026 рік № 4695-IX).
Розрахунок на мінімальну зарплату:
| Показник | Сума |
|---|---|
| Нарахована зарплата | 8 647,00 ₴ |
| ПДФО 18 % (утримується) | −1 556,46 ₴ |
| Військовий збір 5 % (утримується) | −432,35 ₴ |
| На руки працівнику | 6 658,19 ₴ |
| ЄСВ 22 % (понад зарплату, платить роботодавець) | +1 902,34 ₴ |
| Загальна витрата роботодавця | 10 549,34 ₴ |
Тобто на мінімальній зарплаті різниця між тим, що платить роботодавець, і тим, що отримує працівник, становить близько 3 891 ₴ — це 37 % від загальної витрати роботодавця.
Гривневі суми змінюються разом із мінімальною зарплатою, яку встановлює закон про держбюджет. Стабільні тут ставки — 18 %, 5 % і 22 %; перераховувати потрібно від чинного розміру мінімалки на 1 січня відповідного року.
Мінімальний і максимальний ЄСВ
ЄСВ має дві межі, і обидві прив’язані до мінімальної заробітної плати.
Мінімальний страховий внесок. Навіть якщо нарахована зарплата менша за мінімальну — наприклад, за неповний робочий час — ЄСВ розраховується від мінімальної заробітної плати. У 2026 році мінімальний внесок становить 1 902,34 ₴ на місяць.
Це питання виникає регулярно: працівник на 0,5 ставки з нарахуванням 4 500 ₴ все одно дає ЄСВ від 8 647 ₴. Виняток — ситуації, передбачені законом, зокрема коли працівник має основне місце роботи в іншого роботодавця.
Максимальна база. ЄСВ нараховується на дохід у межах 20 мінімальних заробітних плат — у 2026 році це 172 940 ₴ на місяць. Дохід понад цю суму ЄСВ не обкладається.
Практичний наслідок для високих зарплат: ефективна ставка ЄСВ починає знижуватися після цієї межі, тоді як ПДФО й військовий збір утримуються з усієї суми без обмежень. Для керівного складу з великими виплатами це змінює структуру навантаження й впливає на планування компенсацій — тема дотична до матеріалу про трудові відносини з топменеджментом.
Реальна ціна працівника для роботодавця
Формула проста: витрата роботодавця = нарахована зарплата × 1,22 (у межах максимальної бази ЄСВ).
А сума на руки: нарахована зарплата × 0,77, бо з неї утримуються 18 % і 5 %.
Звідси зручне співвідношення для переговорів: щоб працівник отримав на руки суму X, нарахувати потрібно приблизно X ÷ 0,77, а компанія заплатить приблизно X × 1,58.
| На руки працівнику | Потрібно нарахувати | Витрата роботодавця |
|---|---|---|
| 20 000 ₴ | ≈ 25 974 ₴ | ≈ 31 688 ₴ |
| 40 000 ₴ | ≈ 51 948 ₴ | ≈ 63 376 ₴ |
| 60 000 ₴ | ≈ 77 922 ₴ | ≈ 95 065 ₴ |
Суми округлені й наведені для розуміння порядку величин — точний розрахунок залежить від структури виплат, пільг і застосування максимальної бази ЄСВ.
Головне, що з цього варто взяти: домовляючись «на руки», компанія бере на себе понад 58 % поверх цієї суми. Саме це співвідношення варто тримати в голові, обговорюючи оплату праці, а не нараховану цифру в договорі.
ФОП: своя логіка нарахування
Для фізичних осіб-підприємців логіка інша, і вона залежить від системи оподаткування.
- ФОП на спрощеній системі сплачує єдиний податок, військовий збір і ЄСВ. Ставки й ліміти по групах — у матеріалі про групи єдиного податку.
- ФОП на загальній системі сплачує ПДФО з чистого оподатковуваного доходу — тобто з доходу, зменшеного на документально підтверджені витрати, — а також військовий збір і ЄСВ.
Два моменти, які відрізняють ФОП від найманого працівника:
Перше: ЄСВ сплачується «за себе» незалежно від доходу. Мінімальний внесок від мінімальної зарплати діє навіть у місяці без доходу — для першої групи єдиного податку це робить ЄСВ найбільшим платежем, у кілька разів більшим за сам єдиний податок.
Друге: на загальній системі витрати зменшують базу, на спрощеній — ні. Тому вибір системи залежить не лише від обороту, а й від частки підтверджених витрат. Порівняння й порядок переходу — у матеріалі про перехід на загальну систему.
Якщо ФОП наймає працівників, він стає податковим агентом щодо них — і далі діють ті самі правила, що описані вище для роботодавця.
Ризики роботодавця
Де найчастіше виникають донарахування:
- Неоформлені трудові відносини. Найдорожчий ризик: до донарахування ПДФО, військового збору й ЄСВ додається окрема санкція за використання праці без оформлення.
- Виплати «в конверті». Виявляються через розбіжність між рівнем життя, обсягом діяльності та задекларованим фондом оплати праці.
- Підміна трудових відносин договором із ФОП. Якщо фактично особа працює за графіком, на обладнанні компанії й під її контролем, відносини можуть бути перекваліфіковані в трудові з донарахуванням за весь період.
- Нарахування ЄСВ нижче мінімального внеску там, де мінімум обов’язковий.
- Несвоєчасне перерахування утриманих ПДФО та військового збору — вони сплачуються у зв’язку з виплатою доходу, і прострочення тягне санкції за статтею 124 ПКУ.
- Помилки у звітності щодо найманих працівників — розміри санкцій у матеріалі про штрафи ДПС.
Третя позиція зараз найактуальніша. Договір із ФОП — законний інструмент, але він має відповідати фактичним відносинам: самостійність виконавця, відсутність підпорядкування, власні засоби, результат замість процесу. Якщо фактично це робоче місце, перекваліфікація — питання перевірки, а не теорії.
Ми перевіряємо структуру оформлення персоналу на ризик перекваліфікації, супроводжуємо перевірки щодо оплати праці та оскаржуємо донарахування в межах практик податкового права та судових спорів.
Більше матеріалів — у розділі податкове право.
Послуги напряму: Супровід амністії капіталів, Адміністративне та судове оскарження донарахувань, Податкові консультації для бізнесу.
Питання та відповіді
Які ставки ПДФО, військового збору та ЄСВ?
ПДФО — 18 %, військовий збір — 5 %, ЄСВ — 22 %. ПДФО й військовий збір утримуються з працівника та зменшують суму на руки; ЄСВ сплачує роботодавець понад нараховану зарплату.
Скільки на руки з мінімальної зарплати?
За мінімальної зарплати 8 647 ₴ у 2026 році: ПДФО 1 556,46 ₴, військовий збір 432,35 ₴, на руки 6 658,19 ₴. Витрата роботодавця з урахуванням ЄСВ 1 902,34 ₴ становить 10 549,34 ₴.
Яка максимальна база для ЄСВ?
20 мінімальних заробітних плат — у 2026 році це 172 940 ₴ на місяць. Дохід понад цю суму ЄСВ не обкладається, тоді як ПДФО й військовий збір утримуються з усієї суми без обмежень.
Чи потрібно платити ЄСВ, якщо зарплата менша за мінімальну?
Так, ЄСВ розраховується від мінімальної заробітної плати, і мінімальний внесок у 2026 році становить 1 902,34 ₴ на місяць. Винятки передбачені законом, зокрема коли працівник має основне місце роботи в іншого роботодавця.
Скільки коштує працівник роботодавцю?
Витрата = нарахована зарплата × 1,22 у межах максимальної бази ЄСВ. Якщо домовлятися «на руки», компанія платить приблизно на 58 % більше за цю суму.
Чи можна замінити трудові відносини договором із ФОП?
Договір із ФОП є законним інструментом, але він має відповідати фактичним відносинам: самостійність виконавця, відсутність підпорядкування, власні засоби, результат замість процесу. Якщо фактично це робоче місце, відносини можуть бути перекваліфіковані в трудові з донарахуванням за весь період.
Що платить ФОП за себе?
На спрощеній системі — єдиний податок, військовий збір і ЄСВ; на загальній — ПДФО з чистого оподатковуваного доходу, військовий збір і ЄСВ. Мінімальний внесок ЄСВ сплачується навіть у місяці без доходу.
Читайте також
Єдиний податок: групи ФОП, ліміти доходу та ставки
Розбираємо три групи єдиного податку для ФОП: ліміти доходу, ставки, обмеження щодо працівників і видів діяльності, обов’язкові платежі та наслідки перевищення ліміту.
ЧитатиПерехід на загальну систему оподаткування: строки й порядок
Розбираємо перехід із єдиного податку на загальну систему: строк подання заяви, яку дату відмови вказувати, обов’язкову реєстрацію ПДВ і правило одного повернення на рік.
ЧитатиШтрафи ДПС: за що і скільки платить бізнес
Розбираємо розміри штрафів ДПС: 340 і 1020 грн за звітність, 5 % і 10 % за прострочення сплати, 25 % і 50 % за умисність — і чому умисність є головним питанням спору.
Читати