Порядок виплати дивідендів у ТОВ із цифрами: період кратний кварталу, строк шість місяців, чотири обмеження за ст. 27 і коли ПДФО 5 %, коли 9 %, а коли 18 %.
Що таке дивіденди
Дивіденди — це частина чистого прибутку товариства, яку розподіляють між учасниками. Порядок встановлений статтею 26 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275-VIII.
Три базові правила з цієї статті:
- дивіденди виплачуються за рахунок чистого прибутку товариства;
- виплачуються особам, які були учасниками на день прийняття рішення про виплату — не на дату формування прибутку й не на дату фактичної виплати;
- розподіляються пропорційно розміру їхніх часток.
Друге правило має практичний бік, який варто врахувати при купівлі чи продажу частки: якщо учасник вийшов із товариства до дати рішення, прибуток за попередні періоди йому вже не належить. І навпаки — новий учасник, який увійшов за день до зборів, отримає дивіденди за весь період, за який їх розподіляють.
Практична межа суми: розподілити можна не більше за показник нерозподіленого прибутку в рядку 1420 Балансу. Якщо там збиток, дивідендів немає, навіть коли на рахунку є кошти.
Контекст — практика корпоративного права.
Порядок прийняття рішення
Виплата здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників. У рішенні визначається, яка частина чистого прибутку спрямовується на дивіденди і за який період здійснюється виплата.
За який період можна розподіляти. За частиною третьою статті 26 Закону — за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом. Тобто квартал, півріччя, дев’ять місяців, рік або кілька років разом. Обмежень на частоту виплат законодавство не встановлює — дивіденди можна виплачувати й кілька разів на рік.
Строк виплати. Загальний строк за Законом про ТОВ — шість місяців з дня прийняття рішення зборами. Але він диспозитивний: статутом або самим рішенням загальних зборів може бути встановлений інший строк — як більший, так і менший за шість місяців.
Що варто мати в протоколі, щоб не повертатися до питання:
- розмір прибутку, що розподіляється, і період, за який;
- суму на кожного учасника або порядок її визначення;
- строк виплати — якщо він відрізняється від шести місяців;
- форму виплати — кошти, товари, зарахування зустрічних вимог;
- підтвердження, що обмежень за статтею 27 Закону немає.
Останній пункт — не формальність, а захист: саме його перевіряють, коли виплату згодом оспорюють. Статут при цьому може встановити період виплати, відмінний від правила «кратно кварталу», тому першим читають власний статут.
Обмеження на виплату
Стаття 27 Закону про ТОВ встановлює випадки, коли товариство не має права виплачувати дивіденди. Їх варто перевірити до, а не після рішення зборів.
| Обмеження | Що саме блокує |
|---|---|
| Учасник не вніс вклад повністю або частково | виплату цьому учаснику |
| Не здійснено розрахунок з учасниками, які вийшли з товариства | рішення про розподіл прибутку взагалі |
| Майна недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, щодо яких настав строк виплати | виплату |
| Інші умови, передбачені статутом (ч. 2 ст. 27) | залежить від формулювання |
Друге обмеження — найчастіша пастка в компаніях, де хтось із учасників вийшов, а розрахунок із ним затягнувся. Доки він не завершений, товариство не має права ухвалювати рішення про розподіл прибутку — не лише виплачувати, а й ухвалювати рішення.
Третє обмеження працює як тест на платоспроможність: якщо є прострочені зобов’язання перед кредиторами й майна на них не вистачає, виплата дивідендів незаконна. Порушення цих обмежень може привести до визнання виплат незаконними під час судових спорів або перевірок — а в разі подальшого банкрутства стати підставою для оспорювання правочинів і для питань до керівника. Про його ризики — у матеріалі про відповідальність директора ТОВ.
Оподаткування дивідендів
Ставка залежить від того, хто отримує і хто виплачує. Це дві різні змінні, і саме їх плутають.
Учасник — фізична особа. Утримуються ПДФО та військовий збір.
| Ситуація | ПДФО | Військовий збір |
|---|---|---|
| Емітент — резидент, платник податку на прибуток | 5 % | 5 % |
| Емітент не є платником податку на прибуток (зокрема на єдиному податку), а також дивіденди від нерезидентів та інститутів спільного інвестування | 9 % | 5 % |
| Виплати, прирівняні до дивідендів | 18 % | 5 % |
Приклад на цифрах. ТОВ — платник податку на прибуток виплачує учаснику-фізособі 1 000 000 ₴: ПДФО 5 % — 50 000 ₴, військовий збір 5 % — 50 000 ₴, до виплати 900 000 ₴, авансовий внесок з податку на прибуток — 0 ₴.
Учасник — юридична особа. ПДФО й військовий збір не утримуються. Але емітент — платник податку на прибуток може бути зобов’язаний сплатити авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 18 % (пп. 57.1-1.2 ПКУ). Це принципова різниця: виплата на юридичну особу виглядає «без податків на боці отримувача», але може створити зобов’язання на боці товариства.
Строк сплати. Утримані податки перераховуються до бюджету одночасно з виплатою доходу учасникам. Якщо дивіденди виплачуються у вигляді товарів або послуг — ПДФО сплачується протягом трьох банківських днів після виплати.
Суміжні питання оподаткування розібрані в матеріалі про оподаткування дивідендів.
Окремі ситуації
Непропорційна виплата. Закон вимагає розподілу пропорційно часткам. Відхилення від цього правила створює ризик: сума «понад частку» може бути перекваліфікована в інший вид доходу з іншою ставкою, а інший учасник отримує підставу оспорювати рішення. Якщо потрібен інший економічний результат, його досягають іншими інструментами — зокрема корпоративним договором або структурою часток, а не непропорційними дивідендами.
Реінвестиція дивідендів. Прибуток можна спрямувати на збільшення статутного капіталу без додаткових внесків учасників. Податкові наслідки такої операції відрізняються від звичайної виплати, і цей варіант варто розглядати, коли мета — не вивести кошти, а капіталізувати товариство.
Учасник-нерезидент. Додатково застосовується податок на репатріацію, і діють валютні обмеження НБУ: виведення дивідендів за кордон обмежене сумою 1 млн євро на місяць. Для структур з іноземним капіталом це планується заздалегідь.
Резиденти Дія.City. Для платників податку на особливих умовах діє окреме правило: якщо компанія не виплачувала дивіденди два календарні роки поспіль, дохід засновників-фізосіб оподатковується ПДФО та військовим збором за ставкою 5 % кожен — це підтверджено індивідуальною консультацією ДПС. Для IT-компаній це фактично інструмент планування, і паузу у виплатах варто витримувати свідомо, а не випадково.
Дивіденди нараховано, але не виплачено. Моменти нарахування і виплати можуть припадати на різні періоди, і це впливає на те, коли саме сплачувати ПДФО та військовий збір. Питання варто узгодити з бухгалтером до ухвалення рішення, а не після.
Юристи практики корпоративного права LEGIUS перевіряють наявність обмежень за ст. 27 Закону, готують протоколи про виплату дивідендів і структурують розподіл прибутку. Про базові положення установчого документа — у матеріалі про статут ТОВ.
Послуги напряму: Супровід корпоративного фінансування, Реєстрація ТОВ під ключ, Реєстрація та супровід ФОП.
Питання та відповіді
Як часто можна виплачувати дивіденди?
Обмежень на частоту законодавство не встановлює — дивіденди можна виплачувати кілька разів на рік. Розподіляти прибуток можна за будь-який період, кратний кварталу, якщо інше не передбачено статутом товариства.
У який строк треба виплатити дивіденди після рішення зборів?
Загальний строк за Законом про ТОВ — шість місяців з дня прийняття рішення. Але він диспозитивний: статутом або самим рішенням загальних зборів можна встановити інший строк, як більший, так і менший.
Коли заборонено виплачувати дивіденди?
Стаття 27 Закону про ТОВ називає три випадки: учасник не вніс вклад повністю або частково (блокується виплата саме йому); не здійснено розрахунок з учасниками, які вийшли з товариства (блокується рішення про розподіл прибутку взагалі); майна недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, щодо яких настав строк виплати. Статут може передбачати й інші умови.
Чи оподатковуються дивіденди і за якою ставкою?
Для фізичної особи — ПДФО 5 %, якщо емітент є резидентом і платником податку на прибуток; 9 % — якщо емітент не є платником податку на прибуток, а також для дивідендів від нерезидентів та інститутів спільного інвестування; 18 % — для виплат, прирівняних до дивідендів. Військовий збір — 5 % в усіх випадках.
Чи є податки, якщо дивіденди виплачуються юридичній особі?
ПДФО й військовий збір не утримуються, але емітент — платник податку на прибуток може бути зобов’язаний сплатити авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 18 % (пп. 57.1-1.2 ПКУ). Тобто зобов’язання виникає не в отримувача, а в товариства.
Чи можна виплатити дивіденди непропорційно часткам?
Закон вимагає пропорційного розподілу. Відхилення створює подвійний ризик: сума понад частку може бути перекваліфікована в інший вид доходу з іншою ставкою, а інший учасник отримує підставу оспорювати рішення. Для іншого економічного результату використовують корпоративний договір або структуру часток.
Хто має право на дивіденди, якщо частка змінила власника?
Особи, які були учасниками на день прийняття рішення про виплату — не на дату формування прибутку й не на дату фактичної виплати. Тому учасник, який вийшов до дати рішення, прибуток за попередні періоди не отримує, а новий учасник отримує за весь період, що розподіляється.
Читайте також
Статут ТОВ: модельний чи індивідуальний — що обрати
Перелік обов’язкових відомостей у статуті дуже короткий — уся цінність документа в тому, що ви додаєте понад нього. Розбираємо різницю між модельним і власним статутом, фразу «якщо інше не передбачено статутом» і новелу про додатковий капітал.
ЧитатиКорпоративний договір у ТОВ: навіщо потрібен і що включати
Пояснюємо, як працює корпоративний договір у ТОВ: що в нього включати, чим він відрізняється від статуту, чим підкріплений за законом і які санкції реально спрацьовують.
ЧитатиЛіквідація компанії: як закрити ТОВ законно та без боргів
Що обов’язково має містити рішення про ліквідацію, чому строк для кредиторів від двох до шести місяців, у якій черговості гасять борги і чому реальний строк 4–9 місяців.
Читати