Порівнюємо два шляхи оскарження ППР: строки за статтею 56 ПКУ, правило автоматичного задоволення скарги, неузгодженість зобов’язання та критерії вибору між скаргою і позовом.
Два шляхи оскарження ППР
Після податкового повідомлення-рішення платник має два шляхи: адміністративне оскарження до контролюючого органу вищого рівня (стаття 56 ПКУ) або позов до адміністративного суду. Вони не виключають один одного: можна спершу пройти адміністративний, а потім судовий.
Але зворотного руху немає — після звернення до суду адміністративна процедура вже недоступна. Тому послідовність обирається один раз і на старті.
Головне, що об’єднує обидва шляхи: доки триває оскарження, грошове зобов’язання залишається неузгодженим, а отже податкового боргу не виникає й активи не підлягають стягненню. Механіку ми розібрали в матеріалі про податковий борг та арешт рахунків.
Контекст — на сторінці податкове право, а загальний порядок оскарження — у матеріалі про оскарження ППР.
Строки: цифри, через які втрачають справи
Це найцінніша частина матеріалу, бо саме тут помиляються найчастіше.
| Дія | Строк | Норма |
|---|---|---|
| Подання скарги до органу вищого рівня | 10 робочих днів, що настають за днем отримання ППР | ст. 56 ПКУ |
| Розгляд скарги органом | 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги | п. 56.8 |
| Продовження розгляду | понад 20 днів, але не більше 60 календарних днів | ст. 56 |
| Повідомлення платника про продовження | до закінчення 20-денного строку, письмово або електронно | ст. 56 |
| Повідомлення про дату розгляду скарги | не пізніше ніж за 5 календарних днів | ст. 56 |
| Скарга, якщо зобов’язання визначено з причин, не пов’язаних з порушенням податкового законодавства | 30 календарних днів | п. 56.12 |
| Скарга нерезидента на податкове повідомлення | 90 календарних днів | п. 56.24 |
Два моменти, які варто прочитати двічі.
Перше: 10 робочих днів, а не календарних. Це приблизно два тижні, і строк починає бігти з дня, наступного за днем отримання ППР. Пропущений строк робить зобов’язання узгодженим — і далі боротьба йде вже не за суму, а за майно.
Друге: правило автоматичного задоволення. Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надіслано платнику протягом 20-денного строку або продовженого строку, скарга вважається повністю задоволеною на користь платника з дня, наступного за останнім днем відповідного строку (п. 56.9). Це реальний інструмент, а не теорія: дати отримання скарги органом і отримання рішення варто фіксувати документально з першого дня.
Адміністративне оскарження: переваги та ризики
Переваги.
- Безкоштовно — судового збору немає.
- Швидко — 20, максимум 60 календарних днів проти місяців у суді.
- Працює правило автоматичного задоволення, якщо орган прострочив.
- Можна бути присутнім особисто або через представника, у тому числі в режимі відеоконференції — і цим варто користуватися: присутність змінює характер розгляду.
- Формує доказову базу для суду: позиція органу стає письмовою й фіксованою.
Ризики.
- Орган переглядає рішення власної системи. Статистика задоволення скарг не на користь платника, особливо у справах про реальність операцій.
- Витрачається час. Доки триває розгляд, справа не рухається до суду.
- Скорочується строк на суд. Це головний технічний ризик: використання досудового шляху зменшує строк звернення до адміністративного суду. Пара «пройшли скаргу — потім кілька місяців збиралися» регулярно закінчується пропущеним строком.
Деталі самої процедури — у матеріалі про апеляцію до ДПС.
Судове оскарження: переваги та ризики
Переваги.
- Незалежний арбітр. Суд не входить до системи, рішення якої оцінює.
- Повноцінне доказування — свідки, експертизи, витребування документів, допит посадових осіб.
- Зобов’язання неузгоджене до набрання судовим рішенням законної сили — пряма норма статті 56 ПКУ. Це довший захист активів, ніж дає адміністративний шлях.
- Сформована практика. У податкових спорах є усталені підходи Верховного Суду, на які можна спиратися.
Ризики.
- Витрати — судовий збір, представництво, за потреби експертиза.
- Тривалість — місяці, а з апеляцією та касацією і роки.
- Вимоги до доказів вищі. У суді не достатньо вказати на нелогічність акта: потрібні документи, що існували на дату операції.
Окремо про предмет позову. Вимога про скасування самого акта перевірки — питання спірне в практиці; надійніша конструкція — визнання протиправним і скасування ППР, а процедурні порушення під час перевірки використовуються як підстава цієї вимоги, а не як окремий предмет.
Критерії вибору шляху
Коротка матриця, якою ми користуємося в роботі.
| Ситуація | Що обирати |
|---|---|
| Явна арифметична або технічна помилка органу | адміністративне — швидко й безкоштовно виправляється |
| Процедурні порушення під час перевірки (строки, наказ, предмет) | адміністративне як перший крок, із готовим планом на суд |
| Спір про реальність господарських операцій | суд — тут потрібне доказування, якого адміністративна процедура не передбачає |
| Велика сума, де важливий тривалий захист активів | суд — зобов’язання неузгоджене до набрання рішенням законної сили |
| Строк на скаргу вже минає | суд — не намагатися втиснутися в 10 робочих днів ціною якості |
| Потрібно зрозуміти позицію органу перед судом | адміністративне — рішення за скаргою фіксує аргументи ДПС письмово |
І ще один фактор, який рідко враховують: ресурс команди. Адміністративна скарга, написана за два дні «щоб встигнути», часто шкодить — бо слабка позиція, викладена письмово, потім цитується в суді проти платника.
Рекомендації LEGIUS
Що ми радимо робити в перші дні після отримання ППР — незалежно від обраного шляху.
- Зафіксувати дату отримання ППР. Від неї відлічуються 10 робочих днів. Конверт, квитанція, відмітка в електронному кабінеті — зберігайте все.
- Перевірити процедуру перевірки. Наказ, направлення, строки, предмет: виходи за межі предмета та порушення строків оцінюються судом, але лише якщо зафіксовані. Види перевірок і строки — у матеріалі про види податкових перевірок.
- Оцінити суть спору. Арифметика й процедура — адміністративний шлях. Реальність операцій — суд.
- Порахувати строк на суд одразу, а не після скарги. Рішення про шлях ухвалюється зі знанням обох строків.
- Зібрати документи під спірний епізод до написання скарги чи позову, а не після. Пакет визначає результат більше, ніж формулювання.
Ми ведемо обидва шляхи: готуємо та подаємо скарги, беремо участь у розгляді в органі, зокрема у відеоконференції, і супроводжуємо справи в адміністративних судах усіх інстанцій — у межах практики податкового права та судових спорів.
Більше матеріалів — у розділі податкове право.
Послуги напряму: Трансфертне ціноутворення (ТЦУ), Декларування контрольованих іноземних компаній (КІК), Податкове планування та структурування.
Питання та відповіді
У який строк подається скарга на ППР?
Протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення. Якщо орган визначив зобов’язання з причин, не пов’язаних із порушенням податкового законодавства, строк становить 30 календарних днів (п. 56.12 ПКУ), а для нерезидентів — 90 календарних днів.
Скільки розглядається адміністративна скарга?
Орган зобов’язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги (п. 56.8 ПКУ). Керівник може продовжити цей строк, але не більше ніж до 60 календарних днів, повідомивши платника до закінчення 20-денного строку.
Що буде, якщо ДПС прострочить розгляд скарги?
Якщо вмотивоване рішення не надіслано протягом 20-денного або продовженого строку, скарга вважається повністю задоволеною на користь платника з дня, наступного за останнім днем цього строку. Тому дати отримання скарги органом і надіслання рішення варто фіксувати документально.
Чи можна бути присутнім при розгляді скарги?
Так, платник має право заявити у скарзі про бажання бути присутнім особисто або через представника, у тому числі в режимі відеоконференції. Орган зобов’язаний повідомити про дату, час і спосіб розгляду не пізніше ніж за п’ять календарних днів.
Чи можна після суду повернутися до адміністративного оскарження?
Ні. Після звернення до суду адміністративна процедура вже недоступна, тому послідовність обирається один раз на початку.
Коли зобов’язання вважається неузгодженим?
Під час адміністративного оскарження, а при зверненні до суду — до дня набрання судовим рішенням законної сили. Поки зобов’язання неузгоджене, податкового боргу не виникає й активи не підлягають стягненню.
Що обрати при спорі про реальність операцій?
Суд. Такий спір вимагає повноцінного доказування — свідків, експертиз, витребування документів, — чого адміністративна процедура не передбачає.
Читайте також
Оскарження ППР: підстави, строки та стратегія захисту
Розбираємо оскарження ППР: що в ньому перевіряти одразу, як працює неузгодженість зобов’язання, які підстави скасування дають результат і що робити в перші дні.
ЧитатиАпеляція до ДПС: адміністративне оскарження | LEGIUS
Покроково про адміністративне оскарження рішень ДПС: строки за ст. 56 ПКУ, зміст скарги, правило автоматичного задоволення при простроченні та результати розгляду.
ЧитатиВиди податкових перевірок: камеральні, документальні, фактичні
Розбираємо три види податкових перевірок за ПКУ, таблицю строків за статтею 82, різницю між виїзними та невиїзними і те, як вид перевірки визначає тактику захисту.
Читати