Зустрічна звірка: що це і чим вона загрожує

Що таке зустрічна звірка

Зустрічна звірка — це спосіб отримання податкової інформації, передбачений пунктом 73.5 ПКУ; порядок її проведення визначений постановою Кабінету Міністрів України № 1232.

Суть процедури — зіставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб’єкта господарювання, щоб документально підтвердити господарські відносини з платником податків та реальність операцій.

Головна річ, яку варто засвоїти: зустрічна звірка не є перевіркою. Це не документальна й не фактична перевірка, за її результатами не виносяться податкові повідомлення-рішення й не донараховуються зобов’язання безпосередньо вам. Але її результат використовується як доказ у перевірці — вашій або вашого контрагента.

Із цього випливає асиметрія, через яку процедуру недооцінюють: формально «нічого не загрожує», а фактично формується документ, який потім працює проти когось із двох сторін операції.

Контекст — на сторінці податкове право.

Коли проводять звірку

Підстава — виникнення в контролюючого органу сумнівів щодо здійснення операцій, їх обсягу, якості чи розрахунків між сторонами.

На практиці звірку найчастіше ініціюють, коли:

• перевіряється контрагент, і орган зіставляє його дані з вашими;
• виявлено розбіжності між даними декларацій та Єдиного реєстру податкових накладних;
• заявлено бюджетне відшкодування ПДВ і перевіряється ланцюг постачання;
• контрагент має ознаки ризиковості — тема розібрана в матеріалі про ризиковість платника ПДВ.

Процедура починається із запиту, і строк на надання документів тут коротший за загальний: 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (пп. 73.3.3 ПКУ). Порядок роботи із запитами — у матеріалі про податковий запит ДПС.

Важлива деталь, яка впливає на обсяг роботи: ні пункт 73.5 ПКУ, ні Порядок № 1232 не встановлюють граничного періоду, за який орган має право проводити зустрічні звірки. Тобто запит може стосуватися операцій давніх періодів, і документи за ними потрібно мати в доступному стані, а не «десь в архіві».

Довідка чи акт про неможливість

За результатами звірки складається один із двох документів, і різниця між ними принципова.

Довідка складається у двох примірниках, і один із них у 10-денний строк вручається суб’єкту господарювання особисто під розписку або надсилається в порядку статті 42 ПКУ.

Практичний висновок: якщо звірку провели, а примірник довідки вам не надали — його потрібно вимагати письмово. Без довідки ви не знаєте, що саме зафіксовано, і не можете з цим працювати, коли результат спливе в перевірці контрагента через рік.

Чим небезпечний акт про неможливість звірки

Це головний ризик усієї процедури, і він не стосується вас напряму — він стосується ваших контрагентів.

Акт про неможливість проведення зустрічної звірки складається, коли звірку провести не вдалося: суб’єкта не знайдено за адресою, документи не надано, посадові особи відсутні. Такий акт контролюючі органи використовують як доказ нереальності операцій — і не лише щодо того, з ким звірку не вдалося провести, а й щодо його контрагентів.

Механіка така: ваш постачальник не надав документи на звірку, орган склав акт про неможливість, і цей акт стає аргументом про те, що операція між вами не була реальною. Донарахування за цим ланцюгом отримуєте ви — хоча не надавав документи не ви.

Що тут важливо знати:

• акт сам по собі не є доказом нереальності — він фіксує процедурний факт, а не оцінку операції;
• суди оцінюють сукупність доказів, а не один документ, і усталено виходять із того, що порушення контрагентом податкової дисципліни не переносить відповідальність на добросовісного платника;
• але доводити це доводиться вам, своїми первинними документами, і чим повніший ваш власний пакет, тим легше.

Звідси головна практична порада цього матеріалу: ваша безпека визначається вашими документами, а не поведінкою контрагента. Документи про перевезення, приймання, оплату, наявність ресурсів для операції — те, що працює незалежно від того, чи дійшов постачальник на звірку.

Порядок дій при отриманні запиту

1. Зафіксувати дату отримання й порахувати 10 робочих днів.
2. Перевірити реквізити запиту за п. 73.3 ПКУ — вимоги такі самі, як до звичайного запиту.
3. Визначити, чия це перевірка. Запит у межах звірки зазвичай означає, що питання виникло до контрагента. Це не знижує важливості відповіді, але змінює акценти: ваше завдання — показати реальність операції зі свого боку.
4. Надати документи повним комплектом — договір, видаткові документи, ТТН, акти, платіжні документи, документи про приймання й подальше використання товару.
5. Подати описом із фіксацією подання.
6. Вимагати примірник довідки після проведення звірки, якщо його не надали.

Окремо про ситуацію, коли до вас приходять для звірки: забезпечте, щоб за юридичною адресою була особа, яка приймає документи й знає, що робити. Акт про неможливість звірки часто складається не через відмову, а через те, що за адресою нікого не виявилося.

І зворотний випадок: якщо акт про неможливість звірки складено щодо вашого постачальника, а наслідки прийшли до вас — працюємо з вашим пакетом первинних документів і з логікою добросовісності. Порядок оскарження донарахувань — у матеріалі про оскарження ППР.

Профілактика: що знижує ризик

1. Перевірка контрагента до операції — реєстраційні дані, наявність за адресою, податкова історія, статус ризиковості. Найдешевший етап у всьому ланцюгу.
2. Повнота первинних документів на дату операції, а не на дату запиту. Документ, складений після запиту, видно.
3. Документи про перевезення й приймання — найчастіша прогалина в товарних операціях.
4. Доступність архіву. Оскільки граничний період для звірок не встановлений, документи давніх періодів мають бути знаходжуваними за кілька днів, а не за кілька тижнів.
5. Актуальна юридична адреса з можливістю отримувати кореспонденцію та приймати представників органу.
6. Внутрішній порядок реагування на запити з відповідальною особою й строками — 10 робочих днів мало для імпровізації.

Ми супроводжуємо зустрічні звірки, готуємо документи й відповіді на запити, а також захищаємо від донарахувань за ланцюгом постачання в межах практик податкового права та судових спорів.

Більше матеріалів — у розділі податкове право.